春节前最火爆的话题莫过于年终奖。“拿到年终奖了没？”成了好朋友见面的问候语，但是答案多半比较惨。
财税〔2018〕164号出台以后，纳税人取得全年一次性奖金收入的计税方法有了两种选择。纳税人关心的问题无外乎两个：
一是，年终奖和奖外综合所得既定的情况下，是单独计税更优，还是合并计税更优；
二是，员工年收入既定的情况下，日常发放工资和年终奖如何搭配才能更省税。
第一种情况：年终奖和奖外综合所得既定
规律1：当综合所得为负数时，全年一次性奖金与综合所得合并计算，一定是最优。
例1 琼先生2019年每月工资收入8000元，个人承担的三险一金2000元，专项附加扣除3000元，无其他综合所得和扣除项目。2019年3月发放全年一次性奖金48000元。
（1）分别计算
不考虑年终奖，琼先生2019年综合所得应纳税额为零。
年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为48000×10%-210=4590元。
合计纳税为0+4590=4590元。
（2）合并计算
琼先生2019年综合所得为：8000×12-2000×12-3000×12-60000+48000=24000元。
应纳税额为24000×3%=720元，合并计算最优，少交税4590-720=3870元。
规律2：当综合所得大于等于零，且综合所得与全年一次性奖金之和小于等于36000元时，年终奖单独算和并入综合所得算没有区别，无论二者怎么组合，总的应纳税额都不变。
例2 钟先生2019年综合所得为5000元，2019年3月发放全年一次性奖金30000元。
（1）分别计算
不考虑年终奖，钟先生2019年综合所得应纳税额为5000×3%=150元。
年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为30000×3%=900元。
合计纳税150+900=1050元。
（2）合并计算
钟先生2019年综合所得为：5000+30000=35000元。
应纳税额为：35000×3%=1050元，与单独计算相同。
规律3：当综合所得大于等于零，且综合所得与全年一次性奖金之和大于36000元时，年终奖单独算和并入综合所得算差别较大，有时候单独算比合并算更优，有时候合并算比单独算更优，但是最优点一定是年终奖单独计算，且年终奖的最优金额顺次出现于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五个临界点。
例3 付先生2019年综合所得为200000元，2019年3月发放年终奖300000元。
（1）分别计算
不考虑年终奖，付先生2019年综合所得应纳税额为200000×20%-16920=23080元。
年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为300000×20%-1410=58590元。
合计纳税为：23080+58590=81670元。
（2）合并计算
钟先生2019年综合所得为：200000+300000=500000元。
应纳税额为：500000×30%-52920=97080元，与单独计算存在差异，单独计算更优，少交税97080-81670=15410元。
例4 接例3，假定付先生2019年综合所得为80000元，年终奖调整为420000元，则合并计算交税仍为97080元，年终奖单独计税则发生变化：
不考虑年终奖，付先生2019年综合所得应纳税额为80000×10%-2520=5480元。
年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为420000×25%-2660=102340元。
合计纳税为：5480+102340=107820元，合并计算更优，少交税107820-97080=10740元。
实际上可以测算出，在付先生综合所得和年终奖为500000元的情形下，最优点是年终奖144000元，综合所得为356000元，且年终奖单独计算，此时只需交税71270元。
第二种情况：收入既定，工资和年终奖如何搭配？
1、术语界定
（1）奖外综合所得：不考虑年终奖的情况下，居民个人综合所得应纳税所得额，用A来表示，A=综合所得年收入额-60000元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除。
本文以下讨论，均以A大于零为前提。
（2）年终奖：，在2021年12月31日前发放的全年一次性奖金，用B来表示。
2、当（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）时，B=36000元属于最优薪资结构之一。
（1）当（A+B）∈（0，72000）时，最优点有多个，存在于A和B适用税率均为3%时，B=36000元属于其中之一。
（2）当（A+B）∈[72000，203100）时，最优点只有一个，即，B=36000元。
（3）当（A+B）=203100元时，最优点有多个，包括B=36000元和144000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为6120元。
除B=36000元外，其他最优点均存在于A和B适用10%税率时。
注：203100元为第一个拐点，(A+B)只要不超过203100元，在此区间内，B=36000元均可保证最优，超过这个区间，B=36000元不再为最优点。
3、当（A+B）∈（203100，672000]时，B=144000元属于最优薪资结构之一。
（1）当（A+B）∈（203100，288000]时，最优点有多个，存在于A和B税率均为10%时，B=144000元属于其中之一。
（2）当（A+B）∈(288000，672000)时，最优点只有一个，即，B=144000元。
（3）当（A+B）=672000元时，薪资结构最优点有两个，分别是B=144000元和300000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为29610元。
注：672000元为第二个拐点，(A+B)只要不超过672000元，在此区间内，B=144000元均可保证最优，超过这个区间，B=144000元不再为最优点。
4、当（A+B）∈（672000，1277500)时，薪资结构最优点仅存在一个，即B=300000元。
5、当（A+B）=1277500元时，薪资结构最优点有两个，分别是B=300000元和420000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为76410元。
注：1277500元为第三个拐点，(A+B)只要不超过1277500元，在此区间内，B=300000元均可保证最优，超过这个区间，B=300000元不再为最优点。
6、当（A+B）∈（1277500，1452500）时，薪资结构最优点仅存在一个，即B=420000元。
7、当（A+B）=1452500元时，薪资结构最优点有两个，分别是B=420000元和660000元，此时单独计税比合并计税的节税额达到最高值，为86600元。
注：1452500元为第四个也是最后一个拐点，(A+B)只要不超过1452500元，在此区间内，B=420000元均可保证最优，超过这个区间，B=420000元不再为最优点。
8、当（A+B）∈（1452500，+∞）时，薪资结构最优点仅存在一个，即B=660000元。
当年终奖和奖外综合所得合计金额超过145.25万元时，年终一次性奖金66万元是唯一最优点，超过66万元和少于66万元，都要多缴税。
手把手教你算年终奖个税
很多人还是不确定自己年终奖到手到底会有多少，下面，注会菌给你算清楚！
我们先帮大家计算了1-10万元年终奖的应纳税情况。
假设某单位的A、B、C三位员工，月薪同为8000元（减除“三险一金”后），三人年终奖分别为3万元、10万元、和5万元。
A先生案例：
2019年获得年终奖3万元，年终奖个税的算法为，30000÷12=2500元，2500元适用现行税率表的3%税率，a的年终奖应交税30000*3%-0=900元。
与之对比，2017年A若年终奖同样为3万元，年终奖个税的算法为，30000÷12=2500元，2500元适用原税率表的10%税率，A的年终奖应交税30000*10%-105=2895元。
因此，个税改革后，A年终奖能减税1995元，减税比例约70%。
B先生案例：
2019年获得年终奖10万元，B年终奖缴纳个税的算法为，100000÷12=8333元，8333元适用现行税率表的10%税率，B的年终奖应交税100000*10%-210=9790元。
若2017年B也获得年终奖10万元，年终奖缴纳个税的算法为，100000÷12=8333元，8333元适用原税率表的20%税率，B的年终奖应交税100000*20%-555=19445元。
这样一来，B在今年个税改革后，年终奖能减税9655元，减税比例近50%。
可以发现，若年终奖平摊在12个月后的数额，跨越了税率表的税率档次（比如原适用20%，现适用10%的情况）则减税金额较高，减税比例较大。
但是也存在减税比例较小的情况，若年终奖平摊12个月后的数额未跨越税率档次，那么减税金额只有速算扣除数的变化。
C先生案例：
2019年发放年终奖5万元。C年终奖的个税算法为，50000÷12=4167元，4167元适用现行税率表的10%税率，C的年终奖应交税50000*10%-210=4790元。
若C先生2017年的年终奖也为50000元，原税率表中，4167元也适用10%税率，未跨越税率档次，速算扣除数为105，因此2017年年终奖交税50000*10%-105=4895元。
假设年终奖均为5万元不变的情况下，个税改革后，年终奖能减税105元，减税比例仅为2%。
年底的财政部文件明确，居民个人取得全年一次性奖金，，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
大家年终奖最终需要交多少税，可以根据以下公式自行计算。雇员月薪所得高于（或等于）5000元的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
如果你月薪不足5000元的如何算？只需稍加调整，将年终奖发放当月的工资与5000元的差额算出来，再适用公式：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
注意新的年终奖临界点，多发一元钱，到手收入少了2000元！
根据按月换算后的综合所得税率表，会产生新的年终奖临界点，发生“年终奖多发一元，到手收入少千元的”现象。
比如，3.6万元就是一个临界点，如果发放3.6万元年终奖，个税需要缴纳36000×3%=1080元，到手34920元。
如果多发一元，也就是发放36001元年终奖，个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。
相比之下，多发一元年终奖，到手收入反而少了2309.1元。
另外，14.4万，30万，42万，66万，96万也是临界点，提醒各位小伙伴和单位财务人员，注意这些新的年终奖临界点，不然会吃亏哦。
附：2019年个人所得税税率、预扣率表格大全
建议收藏
1、《个人所得税法》规定的两个税率表
适用于居民个人取得综合所得汇算清缴
适用于纳税人取得经营所得预缴和汇算清缴
2、《个人所得税法》第三条：
（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
3、《财政部、：
对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
4、《财政部、、人力资源社会保障部、中国银行保险监督管理委员会、证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号）《第一条第（二）款第3项：
对个人达到规定条件时领取的商业养老金收入，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“其他所得”项目。
5、：
适用于居民个人取得劳务报酬所得，扣缴义务人预扣预缴
适用于非居民个人取得四项劳动性所得，扣缴义务人代扣代缴
6、《财政部、：
适用于居民个人2019年后取得全年一次性奖金、、个人按年领取或除特殊原因外一次性领取年金个人账户资金、单位低价向职工售房职工少支出的差价等情形。
【 推荐阅读】
★会计基础知识（必懂）
★发票进项不够怎么办？这3类行为坚决不能有！
★4个案例带你读懂56号公告个税预扣预缴计算方法！
★资产负债表的3条重要“秘密”，会计人岂能不知！
★3个案例敲警钟：会计人员不要忽视做账过程中的“证据链”！
★零基础学会计，我真的怕学不会
★最全的建筑业会计分录，总有需要的时候！