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长期股权投资会计分录你会做吗?正式公开长期股权投资和企业合并报表完整框架图

李彬教你考注会2020-10-16 12:35:52

昨天,我介绍了一下框架法(点击查看框架法详情),今天就给大家带来长期股权投资和企业合并报表整体框架图!


这篇文章很长,全文都是干货,建议收藏起来,或者在“李彬教你考注会”后台回复2,下载PDF,还可获赠6科框架PDF版本!


长期股权投资和企业合并报表框架




1

金融工具


如果购买的股份没有达到重大影响或者共同控制,那么该资产只能划分为金融工具,具体可以划分为两种:

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)

2、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)



2

不形成控股合并的长期股权投资


当对该资产达到重大影响或者共同控制,则是“不形成控股合并的长期股权投资”


3

形成控股合并的长期股权投资


当对该资产达到控制,则是“形成控股合并的长期股权投资”

②和③在初始计量的时候最典型的差别是对交易费用的处理:

其中②这里,交易费用要记入初始投资成本,即长期股权投资

其中③这里,交易费用要记入当期损益,即“管理费用”


4

权益法


所谓权益法,即权益变动调整法,就是被投资单位的所有者权益发生变动那长期股权投资也要跟着变动。

这里需要注意的是在调整利润的时候,有两个要注意:

(1)投资的时候被投资单位的公允价值和账面价值的差异

(2)未实现内部交易损益


简单来说,(1)影响的是各项资产的成本,(2)影响的是未实现的利润


5

同一控制下的企业合并


本来在合并前就受同一方控制,不会产生新的商誉,初始投资成本为“被合并方账面价值的份额”,合并方付出的资产也应该按照账面价值记录,差额记入“资本公积——资本溢价”,不足冲减的,冲减“盈余公积”和“未分配利润”


借:长期股权投资

   贷:银行存款

       资本公积——资本溢价


交易费用记入当期损益:

 借:管理费用

   贷:银行存款


6

同一控制下的企业合并,个别报表的处理


在个别报表中,后续计量采用成本法计量!


(1)被投资单位实现利润或者发生亏损,长期股权投资的账面价值不变;

(2)如果分配现金股利:

          借:应收股利

             贷:投资收益

(3)如果发生减值,按照减值的方法处理!


7

同一控制下的企业合并,合并报表的处理


8

非同一控制下的企业合并


初始投资成本为投出资产的公允价值,交易费用计入当期损益



9

非同一控制下的企业合并,个别报表的处理


非同一控制下的企业合并,个别报表的处理还是按照成本法,跟同一控制没区别!


10

非同一控制下的企业合并,合并报表的处理



11

内部交易的处理


在权益法中,内部交易的处理是直接调整了当年利润,进而影响了长期股权投资;


在企业合并报表中,虽然在编制合并报表的时候,需要将长期股权投资从成本法调整到权益法,但是在这个调整的时候无需调整未实现内部交易损益,因为企业合并报表有专门的内部交易抵消的处理分录!


1.内部商品交易的合并处理


2. 内部债权债务的合并处理


3.内部固定资产交易


12

长投的转换



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作者介绍


作者:李彬

BT学院(www.btclass.cn)明星老师


注册会计师全国统一考试辅导教材

「21天突破注会」系列丛书作者


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84位一次性过五科学员

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2016年一人带出7位一次过CPA六科学员

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零基础开始考证之路,自创框架学习法!

2012年全国第二名一次性通过注册会计师专业阶段考试(459分)

2013年6月一次性通过注册税务师考试(5门)

2013年9月高分通过司法考试(400+)


彬哥微信号:cpaer788


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BT学院是一家互联网直播教育品牌,专注于财经考证和学习。以高效应试、高通过率、陪伴奋斗著称。发展三年来,公司至今无一推销员,从不发垃圾短信,不打营销电话,坚持教育初心和陪伴理念,依靠纯口碑传播,覆盖用户上百万,累计付费学员人次近10万,成为行业内黑马。

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