一、核算框架（熟练掌握）
方式 |
持股 比例 |
初始计量 初始投资成本的确定 |
后续计量 |
同一控制下企业合并 |
50% 以上 子公司 控制 |
借：长期股权投资 【问母公司，合并日被合并方在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值*持股比例+商誉】 资本公积-股本溢价【借方差额】 盈余公积 利润分配-未分配利润 【注意：这里千万别写错了，“未分配利润”是资产负债表项目，做账要用“利润分配-未分配利润”这个科目】 贷:银行存款等【账面价值】 资本公积-股本溢价【贷方差额】 |
成本法： 【同一控制和非同一控制企业合并形成的长期股权投资，后续计量都一样】 1.对初始投资成本不做调整 2. 被投资方宣告分配股利 借：应收股利 贷：投资收益 3．实际收到股利 借：银行存款 贷：应收股利
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非同一控制下企业合并 |
50% 以上 子公司 控制 |
付出对价的公允价值 借：长期股权投资 贷：银行存款等【付出对价的公允价值，其他资产视同销售或处置】 |
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合并以外其他方式 |
20% - 50%
合营企业或联营企业
共同控制或重大影响 |
付出对价的公允价值 借：长期股权投资-投资成本 贷：银行存款等 【付出对价的公允价值，其他资产视同销售或处置】 |
权益法： 1. 初始调整：对初始投资成本进行调整 比较初始投资成本与投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，大于不调小于调 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入 2.后续调整：按被投资方所有者权益变动调整长投账面价值 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 |
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统一的处理规则 （所有取得方式处理都） |
1.合并中发生的审计、法律服务等中介费用（同一控制和非同一控制都一样） 借：管理费用 贷：银行存款 2．发行权益性直接相关的交易费用 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 资本公积-股本溢价余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润 3．发行债务性工具直接相关的交易费，计入债务性工具的初始确认金额 借：应付债券-利息调整【第十一章讲】 贷：银行存款 4.被投资方宣告但尚未发放的股利，单独确认为“应收股利” |
注：同一控制下企业合并形成的长投，就是从母公司那里取得长期股权投资，脑海中一定要想到三步：第一步：问母公司（合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值*持股比例+商誉），第二把：孝敬母公司（按账面价值转出），第三：确定差额（调权益）。熟练掌握同一控制三部曲。
这里假设母公司就是最终控制方。
二、后续计量（基本功非常重要）
（一）成本法（范围：50%以上，同一控制企业合并和非同一控制企业合并形成的长投，控制，子公司）
（二）权益法（范围：20%-50%，其他方式取得的长投，共同控制或重大影响，合营企业和联营企业）
核算思路（下面两步骤要印在脑海中，说到权益法马上就要想起，一要初始调整，二要后续调整）
a. 初始调整：对初始投资成本进行调整，大于不调小于调
b. 后续调整：按照被投资方权益所有者权益变动调整长期股权投资账面价值，三牛
1. 初始调整：初始投资成本的调整（熟练掌握，提到权益法必有这一步，千万别忘记）
比较初始投资成本和取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，大于不调小于调。
借：长期股权投资-投资成本【投资成本，明细科目别写错】
贷：营业外收入【初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额】
2.后续调整：根据被投资方所有者权益变动调整长期股权投资账面价值
净利润、其他综合收益、其他权益变动（三牛原则）
（1）投资收益（牛奶）
处理步骤：
① 按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整（了解）
② 按照取得时被投资单位公允价值为基础对净利润进行调整（挤掉水分，多做练习熟练掌握）
调整后净利润=调整前净利润-（母公司费用-子公司费用）
③ 抵消未实现内部交易损益（未实现部分先放一边，实现的时候再加进来，多做练习熟练掌握）
调整后净利润=调整前净利润-（全部内部交易损益-已实现内部交易损益）
会计分录：
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
（2）其他综合收益
借：长期股权投资-其他综合收益
贷：其他综合收益
（3）其他权益变动
借：长期股权投资-其他权益变动【明细科目要写对】
贷：资本公积-其他资本公积【明细科目要写对】
3.其他处理
（1）被投资方宣告分配股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整（因为分配的是净利润，所以损益调整减少）
（2）超额亏损
亏损确认时
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整（亏的是净利润，账面价值为限）第一道防线
长期应收款 第二道防线
预计负债 第三道防线
如果还有亏损，账外备查登记。
盈利转回时
先把账外备查登记的冲掉，然后原路冲回
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
三、长期股权投资核算方法的转换 （花大量时间搞定）
转换原则：
1、挑出刺头:如果是同一控制下可供出售转长投，虽然换科目，其他综合收益不结转，按账面价值转换，特殊情况，是个刺头（刺头有两个条件，一是同一控制，二是可供转长投，缺一都不是刺头）。
2、砍三刀：如果不是刺头，按三刀原则处理即可。
类别 |
其他综合收益和其他权益变动 |
原股权转换价格 |
|
换科目 |
全部结转 |
公允价值 |
|
不换科目 |
上升 |
不结转 |
账面价值 |
下降 |
按比例结转 |
3、处理后事：转换后股权采用权益法核算的，要分情况处理后事：（1）公允价值计量转权益法，在转换日要对转换后的长投进行初始调整；（2）成本法转权益法，在转换日要对剩余股权追溯调整。
（一）公允价值计量转权益法核算（10%→20%,可供转长投）
处理思路：
1. 挑出刺头：不是刺头
2. 砍三刀：换科目，其他综合收益全部结转，原股权按公允价值转换
（1）转换
借：长期股权投资-投资成本【可供出售金融资产公允价值+进一步支付对价公允价值】
贷：可供出售金融资产-成本 【账面价值】
-公允价值变动 【账面价值】
投资收益【可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额】
银行存款等【进一步支付对价公允价值】
（2）结转
借：其他综合收益【全部结转】
贷：投资收益【全部结转】
3. 处理后事：转换后股权采用权益法核算，要处理后事【这一步千万别忘了，一看到权益法就要条件反射，（1）初始调整；（2）后续调整。】
公允价值计量转权益法，在转换日要对转换后的长投进行初始调整。比较转换日长期股权投资初始投资成本与转换日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，大于不调小于调。若小于：
借：长期股权投资-投资成本【明细科目别写错】
贷：营业外收入
只要是转换成权益法，一定有这一步，千万别忘记!!!
（二）公允价值计量或权益法计量转成本法（10%→60%；20%→60%，分步形成企业合并）
由于形成了控制，所需要区分是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并：
1.同一控制下企业合并（整理家务，内部资产转移）
（1） 原股权采用公允价值计量（10%-60%，可供转长投）
处理思路：
① 挑出刺头：是刺头，同一控制可供转长投，虽然换科目，但是仍然按账面价值转换，其他综合收益不结转。
借：长期股权投资【第一步：只要是同一控制下企业合并，第一步必须是确定它的初始投资成本，问母公司，合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额*持股比例+商誉】
资本公积-股本溢价【第三步：借方差额，依次冲减】
盈余公积
未分配利润
贷：可供出售金融资产-成本 【账面价值】
-公允价值变动【账面价值】
银行存款等 【账面价值】
【第二步：转出交换对价的账面价值】
资本公积-股本溢价【第三步：贷方差额，有多少计入多少】
② 砍三刀：是个刺头，不用砍了
③ 处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理
（2） 原股权采用权益法核算（20%-60%，长投权益法转长投成本法）
处理思路：
① 挑出刺头：不是刺头
② 砍三刀：没有换科目，属于上升，其他综合收和其他权益变动不结转，原股权按账面价值转换
借：长期股权投资【第一步：只要是同一控制下企业合并，第一步必须是确定它的初始投资成本，问母公司，合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额*持股比例+商誉】
资本公积-股本溢价【第三步：借方差额，依次冲减】
盈余公积
利润分配-未分配利润【千万别写成了，未分配利润】
贷：长期股权投资-投资成本 【账面价值】
–损益调整 【账面价值】
–其他综合收益 【账面价值】
—其他权益变动【账面价值】
银行存款等 【账面价值】
【第二步：结转付出对价的账面价值】
资本公积-股本溢价【第三步：贷方差额，有多少计入多少】
③ 处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理。
小结：上述其他综合收益和其他权益变动直到处置该投资时转入投资收益；其中剩余股权采用权益法核算的，按比例结转（不是同一控制可供转长投，符合三刀原则，不换科目，下降，按比例结转），剩余股权采用公允价值计量的，全部结转（不是同一控制可供转长投，三刀原则，换科目，视同处置，全部结转）。
同一控制下只有可供转长投是个刺头，是个例外。其他情况都符合三刀原则。
2.非同一控制下企业合并（买东西，购买法，市场交易）
（1）原股权采用公允价值计量（10%-60%，可供转长投）
思路：
① 挑出刺头：不是刺头
② 砍三刀：换科目，其他综合收益全部结转，原股权按公允价值转换
借：长期股权投资【可供出售金融资产公允价值+进一步支付对价公允价值】
贷：可供出售金融资产-成本 【账面价值】
-公允价值变动【账面价值】
投资收益【可供出售金融资产公允价值和账面价值的差异】
银行存款等【支付对价的公允价值】
借：其他综合收益【全部结转】
贷：投资收益【全部结转】
③处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理。
（2）原股权采用权益法核算（20%-60%，长投权益法转长投成本法）
思路：
① 挑出刺头：不是刺头
② 砍三刀：没换科目，上升，其他综合收益和其他权益变动不结转，原股权按账面价值转换
借：长期股权投资【原长期股权投资账面价值+进一步支付对价公允价值】
贷：长期股权投资-投资成本 【账面价值】
-损益调整 【账面价值】
-其他综合收益 【账面价值】
-其他权益变动 【账面价值】
银行存款等 【进一步支付对价公允价值】
③ 处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理。
上述其他综合收益和其他权益变动直到处置该投资时转入投资收益；其中剩余股权采用权益法核算的，按比例结转（不是刺头，符合三刀，不换科目，下降，按比例结转），剩余股权采用公允价值计量的，全部结转（不是刺头，符合三刀，换科目，视同处置，全部结转）。
（三）权益法转公允价值计量（20%→10%，长投转可供）
思路：
1. 挑刺头：不是刺头
2. 砍三刀：换科目，其他综合收益和权益变动全部结转，原股权按公允价值转换
（1）处置部分股权
借：银行存款等【收到处置部分股权价款】
贷：长期股权投资-投资成本 【账面价值*处置比例】
-损益调整 【账面价值*处置比例】
-其他综合收益 【账面价值*处置比例】
-其他权益变动 【账面价值*处置比例】
投资收益【差额】
（2）其他综合收益和其他权益变动全部结转
借：其他综合收益【全额结转，换科目了，不要想着按比例】
贷：投资收益
借：资本公积-其他资本公积【全额结转，换科目了，不要想着按比例】
贷：投资收益
（3）原股权转换为公允价值计量
借：可供出售金融资产-成本 【剩余股权的公允价值】
贷：贷：长期股权投资-投资成本 【账面价值*处置比例】
-损益调整 【账面价值*处置比例】
-其他综合收益 【账面价值*处置比例】
-其他权益变动 【账面价值*处置比例】
投资收益【差额】
3. 处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理。
（四）成本法转权益法（60%→20%，长投成本法转长投权益法）
1. 处置部分股权导致成本法改权益法
（1） 挑刺头：不是刺头
（2） 砍三刀：不换科目，下降，其他综合收益……哦没有，那不考虑，原股权按账面价值转换。
①处置部分股权
借：银行存款等【收到处置部分股权的款项】
贷：长期股权投资【账面价值*处置比例】
投资收益【差额】
② 没有其他综合收益和其他权益变动，不考虑
③剩余股权按账面价值转换
借：长期股权投资-投资成本【初始投资成本】
贷：长期股权投资 【账面价值*剩余比例】
（3） 处理后事：转换后股权采用权益法核算，需要处理后事。
由于是成本法转权益法，需要对剩余股权视同取得时即采用权益法进行核算进行追溯调整（包括初始调整的追溯和后续计量的追溯）。
剩余股权的追溯调整（非常重要，熟练掌握）
视同取得剩余股权时就按权益法进行核算进行追溯
剩余股权在取得时按权益法核算分录 |
追溯调整分录 |
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1. 取得时对初始投资成本进行初始调整 比较剩余股权的初始投资成本与取得时应享有被投资单位可辨认净资产份额，大于不调小于调。
借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入 |
1. 对初始投资成本调整的追溯（千万别忘掉） 由于损益类的科目在年底的时候最终会结转到盈余公积和未分配利润；所以在追溯调整的时候，需要把营业外收入换成盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资-投资成本 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润【不是未分配利润】 |
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2. 按被投资方所有者权益变动调整长投账面价值 （1） 净利润 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 【（以前年度净利润+本年净利润）*剩余持股比例】 （2） 其他综合收益 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 （3） 其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 净利润需要按取得时被投资单位公允价值为基础进行调整，并抵消相关内部交易损益。 |
2. 对权益变动的追溯调整 同样由于以前年度确认的投资收益最终会结转到盈余公积和未分配利润；所以在追溯调整的时候，需要把以前年度应确认投资收益换成盈余公积和未分配利润。 （1）净利润（区分以前年度和本年度） 借：长期股权投资-损益调整 【（以前年度净利润+本年净利润）*剩余持股比例】 贷：盈余公积 【以前年度净利润*剩余持股比例*10%】 利润分配-未分配利润【不是未分配利润,以前年度净利润*剩余持股比例*90%】 投资收益 【本年净利润*剩余持股比例】 由于其他综合收益和资本公积都是权益类科目，不影响损益，所以我们在调整的时候不区分以前年度和本年度 （2）其他综合收益 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 （3）其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 |
模拟分录搞明白为什么要调整盈余公积和未分配利润
（1） 初始投资成本小于转换日被投资方可辨认净资产公允价值的份额
借：长期股权投资-投资成本 100
贷：营业外收入 100
（2） 营业外收入转入本年利润
借：营业外收入 100
贷：本年利润 100
（3） 本年利润转利润分配
借：本年利润 100
贷：利润分配-未分配利润 100 【最终贷方余额：90】
（4） 提取营业公积
借：利润分配-未分配利润 10
贷：盈余公积 10 【最终贷方余额：10】
损益类科目原理都同上。
2.其他投资方增资等原因（60%→20%，长投成本法转长投权益法）
熟练掌握投资收益的确定（有得必有失，得到的减去失去的，通过正课上的两个圆理解记忆，如不理解再咨询老师）
投资收益=增资额*增资后持股比例-原股权成本÷原持股比例*（原持股比例-增资后持股比例）
这个知识点掌握到这个程度就可以了。
（五）成本法转公允价值（60%→10%，长投转可供）
1. 找刺头：不是刺头
2. 砍三刀：换科目，其他综合收益……哦没有，不考虑，原股权按公允价值转换。
（1）处置部分股权
借：银行存款【处置部分股权实际收到的款项】
贷：长期股权投资【账面价值*处置比例】
投资收益 【差额】
（2）剩余部分股权转换（换科目，公允价值）
借：可供出售金融资产-成本【转换日剩余股权公允价值】
贷：长期股权投资 【账面价值*剩余比例】
投资收益 【差额】
3. 处理后事：剩余股权不按权益法核算，不用处理。
四、其他处理
（一）长期股权投资的减值（了解）
长期股权投资减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。
（二）长期股权投的处置（略）